INTRODUCCIÓN AL  DERECHO FISCAL

Nociones generales.

Existe diversa gama de conceptos de derecho fiscal, ya que se le ha identificado bajo este rubro (como en la doctrina francesa) y otros, como son: “derecho tributario” (doctrina italiana) o “derecho impositivo” (doctrina alemana), de ahí que muchos autores se han dedicado a elaborar un análisis respecto a la denominación correcta a esta disciplina.

Emilio Margáin Manautou hace una excelente radiografía de éstas tesis, y destaca principalmente cuatro problemas cuando se trata de ubicar al Derecho Fiscal dentro de las ramas del Derecho:

a)    Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo son sinónimos

b)    El Derecho Tributario es una rama del Derecho o forma parte de una rama más amplia del mismo

c)    Si es una rama del derecho ¿cuál es su terminología?

d)    Qué posición guarda frente a esto nuestra legislación federal mexicana

Fiuliani Fonrouge utiliza como sinónimos Derecho Fiscal y Derecho Tributario en su obra “Derecho Financiero”

El Poder Legislativo en México, no ha utilizado como sinónimos estos vocablos, ya que los Códigos Fiscal de la Federación de 1938 y 1996 refieren:

-         Impuestos                                              Se regulan por leyes fiscales

-          Derechos                                                           respectivas

-          Aprovechamientos

-          Productos                                              Se regulan por estas o por

-          Ingresos Patrimoniales del Estado       contratos o concesiones respectivas

Queriendo el legislador corregir lo anterior, modificó el artículo 1º. del CFF, olvidando que hay dos contribuciones especiales importantes reguladas en un ordenamiento administrativo la Ley del Seguro Social y un ordenamiento laboral la Ley Federal del Trabajo.

El maestro Margáin dice que si los aprovechamientos que comprendían a ingresos tributarios y no tributarios y los productos que entonces aludían a los ingresos patrimoniales, se regulaban por lo que establecía el Código Fiscal de la Federación (CFF), según dicho precepto, teníamos que concluir que debíamos de hablar de un Derecho Fiscal y no de Derecho Tributario, y concluye que para nuestra legislación fiscal sigue siendo más amplio el primer concepto que el segundo, ya que aquél comprende éste.

Objetivos de estudio del Derecho Fiscal:

-          Fuentes que le dan origen

-          Relación con otras ramas del derecho

-          Relaciones con otras ciencias sociales

-          Métodos de interpretación de normas

-          Aplicación de dichas normas

-          Poder tributario Federal – Estatal

-          Análisis de dichos ingresos (elementos y características)

-          Nacimiento de las contribuciones

-          Determinación

-          Exigibilidad

-          Requerimiento

-          Extinción de la obligación tributaria

-          Infracciones

-          Sanciones

-          Delitos fiscales

-          Normas procedimentales relativas a los medios de defensa en materia fiscal. (Solución de conflictos)

El estudio del Derecho Fiscal es relevante por su gran contenido económico y para conocer las normas y principios jurídicos y doctrinales que regulan las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Se trata de una ciencia jurídica que se transforma frecuentemente como consecuencia de los avances de la ciencia, la tecnología, la política y su propio sistema normativo.

Definición de Derecho Fiscal.

Hay autores que determinan que el Derecho Fiscal es parte del Derecho Financiero y que estudia la imposición y recaudación de los tributos cuyas normas son susceptibles de coordinarse en un sistema científico, por ser las que regulan de un modo orgánico una materia bien definida, la RELACION JURÍDICO-TRIBUTARIA desde su origen hasta su realización.

Para Sainz de Bujanda, el Tributo es el Eje principal del Derecho Tributario, como la infracción criminal del Derecho Penal.

Otros autores como Guinniani dice que la finalidad principal de la materia fiscal o tributaria es la percepción de los tributos.

Pero Margáin dice que ésa finalidad no es la única, ya que la misma contiene una serie de normas que tratan de evitar que el Estado reciba un ingreso, (extrafiscales), por lo que la materia tributaria no pertenece al Derecho Financiero.

Para determinar si el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero o no, es necesario comprender primero lo que estudia ésta última disciplina.

Definición de Derecho Financiero para algunos autores:

Narciso Sánchez Gómez: “Conjunto de normas jurídicas de derecho público que regulan los ingresos y egresos del Estado.

Preceptos legales que precisan la forma de establecer contribuciones y demás ingresos por vías de derecho público y privado”.

Diversas definiciones de Derecho Fiscal:

Arrioja Vizcaíno.- Hace una acotación a la definición de Rafael Bielsa como el conjunto de normas jurídicas y de principios de Derecho Público que regulan la actividad del Estado como fisco.

Serra Rojas.- Derecho fiscal o tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan la determinación y recaudación de impuestos y demás medios económicos que necesita el Estado para la satisfacción de necesidades públicas.

Doricela Mabarak Cerecedo.- Rama del Derecho Financiero que tiene como objeto regular las relaciones jurídicas que se dan entre el Estado en su carácter de autoridad fiscal y los gobernados (contribuyentes, responsables solidarios o terceros) y cuyo objeto es el de la recaudación de los tributos.

Gerardo Gil Valdivia.- Conjunto de normas que sistematizan los ingresos y gastos públicos (previstos en el presupuesto) y que tienen por objeto regular las funciones financieras del Estado: asignación de recursos, pleno empleo con estabilización, distribución del ingreso y el derecho económico.